Расходы будущих периодов

Written on 26 сентября 2011.

1.Норма, устанавливающая порядок учета

Порядок учета расходов будущих периодов до 2011 г.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Порядок учета расходов будущих периодов установленный на 2011 г.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

2.  В чем принципиальное отличие?

Принципиальная разница в следующих формулировках:

Добавлено: в соответствии с условиями признания активов. (прим. Наиболее важная).

Исключено: в порядке, устанавливаемом организацией…

Добавлено: в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида

3.Пояснение к формулировкам

3.1. «В соответствии с условиями признания активов….»

Ранее, если затраты относились к следующим отчетным периодам, то их нужно было ставить на сч.97 «Расходы будущих периодов» и распределять, так как установлено в учетной политике.

К примеру:

• оплата дней отпуска следующего месяца. Данные затраты понесены, но связаны со следующим месяцем.
• оплата страховки. Данные затраты понесены, но связаны с последующими периодами, поскольку страховая премия рассчитывается на весь период страхования.

И т.д.

На текущий момент затраты должны относиться не только к последующим периодам, но и соответствовать критериям признания активов.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

1. использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2. обменен на другой актив;
3. использован для погашения обязательства;
4. распределен между собственниками организации.

(Из Концепции бухгалтерского учета (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.)

Следует также обратить внимание на следующее. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика» установлено, что при отсутствии нормативного регулирования способов учета, порядка признания можно ориентировать на международные стандарты.

Получение экономических выгод в нем определяется, как возможность обеспечивать приток денежных средств или экономию затрат.

3.2. «В порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида…»

            Положение не устанавливает, конкретно в каких документах должен быть установлен этот порядок.

Т.е. по условиям признания активов нужно обращаться к нормативным актам по бухгалтерскому учету. А вот порядок учета получается:

1. либо определяется исходя из положений по бухгалтерскому учету;
2. либо устанавливается учетной политикой.

Т.е. можно сформулировать следующее правило:

Если затраты можно отнести к РБП, то правила списания определяются ПБУ или учетной политикой, если ПБУ не установлены.

4. Основные виды расходов будущих периодов, признаваемых таковыми ранее и их оценка.

• Права использования программного обеспечения.

Прежде всего обратим внимание, что одно из ПБУ регулирует учет данных затрат (ПБУ 14/2007 ).

«…п.39 платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

            Т.е. права использования программ являются активами и их можно учесть на сч.97 при условии, если платеж разовый.

            Второй вопрос о списании. ПБЦ установлено, что подлежит списанию – в течение срока установленного договором.

            Если же право использования программы по сроку не определено, то необходимо определять этот порядок в учетной политике. Скорее всего здесь придется установить правило, что поскольку данный срок установить невозможно, то затраты единовременно признаются в расходах.

- Оплата дней отпуска следующего месяца

Положения по бухгалтерскому учету не устанавливают напрямую возможность признания этих затрат на сч.97. Значит нужно определиться обуславливают ли данные затраты будущие экономические выгоды (прямо или косвенно).

Конечно можно сказать, что раз работник отдохнул, то он будет лучше работать, а значит больше приносить пользы. Но это весьма неоднозначно. Работник может и плохо отдохнуть и будет работать хуже. Поэтому скорее всего данные затраты нужно признать сразу в расходах.

• Затраты на лицензирование

Положения по бухгалтерскому учету не устанавливают напрямую возможность признания этих затрат на сч.97. Значит нужно определиться обуславливают ли данные затраты будущие экономические выгоды (прямо или косвенно).

Лицензия на осуществление конкретного вида деятельности обусловливает получение доходов в определенном интервале времени. Поэтому данные расходы можно признать активом и включить в РБП.

Срок списания необходимо установить в учетной политике. Поскольку ПБУ порядка списания не устанавливает.

• Страхование (страховые премии)

Наиболее сложный вопрос с данными затратами. С одной стороны, то, что мы заплатили страховой организации, денег больше не принесет. Страховая компания не начисляет нам проценты и не выплачивает бонусы. Однако, в случае возникновения страхового случая уплата страховой премии обуславливает снижение расходов, связанных с возможными потерями. Т.е.  есть потенциальная экономическая выгода.

Но каждый вид страхования надо оценить.

• страхование транспорта. Если транспорт используется в деятельности. То расходы по страхованию можно ставить на счет РБП.

Этот транспорт используется в деятельности, приносит экономические выгоды. Его повреждение или утрата принесут компании снижение выгод. Страхование способствует снижению этих расходов в связи с выплатами по страховому случаю.

Ну и т.д.

Порядок списания устанавливается учетной политикой, поскольку не определен ПБУ.

Лучше всего закрепить такой порядок: если уплачивается разовый платеж – то страховая премия списывается равномерно в течение срока действия договора. Если страховая премия уплачивается частями, то списывается по мере уплаты в зависимости от периода к которому относится.

Так порядок списания в бухгалтерском учете будет совпадать с налоговым учетом.

5. Что делать с РБП, которые числились раньше?

Данные расходы придется списать, если они не будут соответствовать РБП.

Поскольку в данном случае списание расходов не является ошибкой, а является требование нового положения по составлению отчетности нужно самостоятельно определить счет списания (либо сч.91.2 «Прочие расходы», либо сч.84 «Нераспределенная прибыль»).

Дополнительно: В учтенную политику необходимо внести изменения. Обновить раздел «Расходы будущих периодов».

Замятин Павел Анатольевич