Виды аудиторских заключений
Как определить какое аудиторское заключение выдано организации
Аудит - независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.
1 Правило
В аудиторском заключении должны быть обязательные реквизиты (сведения).
Аудиторское заключение оформляется на фирменном бланке аудиторской организации (индивидуального аудитора), может использоваться символика, логотип аудиторской организации (индивидуального аудитора).
Документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных ст. 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 элементов.
В соответствии с п. 3 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно содержать:
- наименование "Аудиторское заключение";
- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);
- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
- подпись аудитора;
- дату составления аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.
2 Правило
Вид аудиторского заключения зависит от того были ли выявлены существенные искажения отчетности или нет.
Формы мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица установлены ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.
При формировании заключения аудитор выдает:
- немодифицированное заключение.
Выдается, когда отчетность не имеет существенных искажений. В данном случае, в конце отчетности отражается следующая фраза:
«….бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности…..»
- модифицированное заключение.
Выдается, когда отчетность имеет существенные искажения или невозможно установить, что отчетность сформирована достоверно.
Модифицированное мнение может быть выражено аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.
При модифицированном заключении в содержании фигурируют следующие фразы:
«в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств искажена и искажение признано существенным для бухгалтерской отчетности….»
«….по нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20X1 года…»
Или
«…По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY"…»
Итак, если выдано немодифицированное заключение – значит существенных ошибок в ходе аудита не выявлено. Если существенные ошибки выявлены – выдается модифицированное заключение.
3 Правило
При оценке ошибки необходимо оценить существенность.
При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:
- общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
- соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
- обоснованность принятой учетной политики;
- обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
- является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
- дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
- уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности.
Как правило ошибки возникают когда:
- отражение операций не соответствует учетной политике или правилам бухгалтерского учета;
- данные учета неправильно разнесены по строкам отчетности;
- операции не отражены, однако имеются документы, подтверждающие необходимость их отражения;
И др.
Как правило в ходе проверки аудитор выдает перечень ошибок. Однако это не означает, что все они серьезные и будет выдано модифицированное заключение.
Аудитор должен оценить в совокупности, как они влияют на отчетность, и указать какие из них являются существенными.
4 Правило
Аудиторское заключение составляется в письменном виде с приложением отчетности.
В соответствии со стандартом п. 24 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами подготовки отчетности.
Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый документ, пронумерованы сквозным способом, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, содержать лист-заверитель с указанием общего количества листов и подписи уполномоченного лица.